Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе
Дата публикации:ср, 03/30/2011 - 14:43
 Версия для печати
Министерство финансов Республики Казахстан, рассмотрев Ваше письмо от 10.08.2010 г. № 2403, представленное сопроводительными письмами Министерства экономического развития и торговли Республики Казахстан от 02.10.2010 г. № 15-2/юр-235 и от 21.10.2010 г. № 15-3/46В-И, сообщает следующее.
С 1 июля 2010 года вступили в действие Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года, а также четыре Протокола, являющиеся неотъемлемыми частями названного Соглашения, подписанные 11 декабря 2009 года:
-     Протокол о внесении изменений в Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года;
-    Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе;
-   Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе;
-     Протокол об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов.
Учитывая изложенное, сообщаем порядок обложения НДС международных перевозок товаров (грузов) с/по/на территории/ю Республики Казахстан.
Считаем необходимым отметить, что во всех случаях, приведенных ниже, для целей статьи 244 Налогового кодекса под едиными международными перевозочными документами при перевозке грузов согласно подпункту 1) пункта 3 названной статьи являются:
в международном автомобильном сообщении - товарно- транспортная накладная;
 
в международном и межгосударственном сообщении железнодорожным транспортом - накладная единого образца;
воздушным транспортом - грузовая накладная;
морским транспортом - коносамент или морская накладная.
При этом, в соответствии с пунктом 2 статьи 244 Налогового кодекса в случае осуществления перевозки пассажиров за пределы Республики Казахстан, экспортируемых товаров по территории Республики Казахстан несколькими транспортными организациями местом начала международной перевозки признается место начала перевозки пассажиров, транспортировки товаров (почты, багажа) транспортной организацией, осуществляющей перевозку до границы Республики Казахстан.
В случае осуществления перевозки пассажиров на территорию Республики Казахстан, импортируемых товаров (почты, багажа) несколькими транспортными организациями к международной относится перевозка, осуществляемая транспортной организацией, посредством транспорта которой пассажиры, товары (почта, багаж) были ввезены на территорию Республики Казахстан.
1.         Перевозка товаров (грузов) с территории Республики Казахстан на территорию государства-члена Таможенного союза
В соответствии с пунктом 1 статьи 276-12 Налогового кодекса налогообложение международных перевозок в Таможенном союзе производится в соответствии со статьей 244 названного Кодекса.
Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 244 Налогового кодекса оборот по реализации услуг по международным перевозкам по транспортировке товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан и импортируемых на территорию Республики Казахстан облагается по нулевой ставке.
В соответствии с пунктом 2 статьи 244 Налогового кодекса для целей подпункта 1) пункта 1 названной статьи перевозка считается международной, если оформление перевозки осуществляется едиными международными перевозочными документами.
Учитывая изложенное, при соблюдении норм Налогового кодекса, указанных выше, обороты по реализации услуг по международным перевозкам по транспортировке товаров (грузов) с территории Республики Казахстан на территорию государства-члена Таможенного союза облагаются НДС по нулевой ставке.
2.   Перевозка товаров (грузов) с территории одного государства- члена Таможенного союза на территорию другого государства-члена Таможенного союза транзитом через территорию Республики Казахстан
В соответствии с пунктом 1 статьи 276-12 Налогового кодекса налогообложение международных перевозок в Таможенном союзе производится в соответствии со статьей 244 названного Кодекса.
Согласно подпункту 2) пункта 1 статьи 244 Налогового кодекса оборот по реализации услуг по международным перевозкам по транспортировке по территории Республики Казахстан транзитных грузов облагается по нулевой ставке.
В соответствии с пунктом 2 статьи 244 Налогового кодекса для целей подпункта 2) пункта 1 названной статьи перевозка считается международной, если оформление перевозки осуществляется едиными международными перевозочными документами.
Учитывая изложенное, при соблюдении норм Налогового кодекса, указанных выше, обороты по реализации услуг по международным перевозкам по транспортировке товаров (грузов) с территории одного государства-члена Таможенного союза на территорию другого государства-члена Таможенного союза транзитом через территорию Республики Казахстан облагаются НДС по нулевой ставке.
3.         Перевозка товаров (грузов) с территории Республики Казахстан в третьи страны, не являющиеся участниками Договора о создании единой таможенной территории и формировании таможенного союза от 6 октября 2007 года
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 244 Налогового кодекса оборот по реализации услуг по международным перевозкам по транспортировке товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан и импортируемых на территорию Республики Казахстан облагается по нулевой ставке.
Согласно пункту 2 статьи 244 Налогового кодекса для целей подпункта 1) пункта 1 названной статьи перевозка считается международной, если оформление перевозки осуществляется едиными международными перевозочными документами.
Учитывая изложенное, при соблюдении норм Налогового кодекса, указанных выше, обороты по реализации услуг по международным перевозкам по транспортировке товаров (грузов) с территории Республики Казахстан на территорию третьих стран, не являющихся участниками Договора о создании единой таможенной территории и формировании таможенного союза от 6 октября 2007 года, облагаются НДС по нулевой ставке.
4.    Перевозка товаров (грузов) с территории третьих стран, не являющихся участниками Договора о создании единой таможенной территории и формировании таможенного союза от 6 октября 2007 года, на территорию Республики Казахстан, так и транзитомчерез территорию Республики Казахстан
Согласно подпунктам 1) и 2) пункта 1 статьи 244 Налогового кодекса обороты по реализации услуг по' международным перевозкам по транспортировке товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан и импортируемых на территорию Республики Казахстан, по транспортировке по территории Республики Казахстан транзитных грузов облагается по нулевой ставке.
В соответствии с пунктом 2 статьи 244 Налогового кодекса для целей подпунктов 1) и 2) пункта 1 названной статьи перевозка считается международной, если оформление перевозки осуществляется едиными международными перевозочными документами.
Учитывая изложенное, при соблюдении норм Налогового кодекса, указанных выше, обороты по реализации услуг по международным перевозкам по транспортировке товаров (грузов) с территории третьих стран, не являющихся участниками Договора о создании единой таможенной территории и формировании таможенного союза от 6 октября 2007 года, на территорию Республики Казахстан, транзитом через территорию Республики Казахстан облагаются НДС по нулевой ставке.
5. Перевозка товаров (грузов) с территории третьих стран, не являющихся участниками Договора о создании единой таможенной территории и формировании таможенного союза от 6 октября 2007 года, в третьи страны, не являющиеся участниками Договора о создании единой таможенной территории и формировании таможенного союза от 6 октября 2007 года, транзитом через территорию Республики Казахстан
В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 244 Налогового кодекса оборот по реализации услуг по международным перевозкам по транспортировке по территории Республики Казахстан транзитных грузов облагается по нулевой ставке.
В соответствии с пунктом 2 статьи 244 Налогового кодекса для целей подпункта 2) пункта 1 названной статьи перевозка считается международной, если оформление перевозки осуществляется едиными международными перевозочными документами.
Учитывая изложенное, при соблюдении норм Налогового кодекса, указанных выше, обороты по реализации услуг по международным перевозкам по транспортировке товаров (грузов) с территории третьих стран, не являющихся участниками Договора о создании единой таможенной территории и формировании таможенного союза от 6 октября 2007 года, в третьи страны, не являющиеся участниками Договора о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного года, на территорию Республики Казахстан, так и транзитомчерез территорию Республики Казахстан
Согласно подпунктам 1) и 2) пункта 1 статьи 244 Налогового кодекса обороты по реализации услуг по' международным перевозкам по транспортировке товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан и импортируемых на территорию Республики Казахстан, по транспортировке по территории Республики Казахстан транзитных грузов облагается по нулевой ставке.
В соответствии с пунктом 2 статьи 244 Налогового кодекса для целей подпунктов 1) и 2) пункта 1 названной статьи перевозка считается международной, если оформление перевозки осуществляется едиными международными перевозочными документами.
Учитывая изложенное, при соблюдении норм Налогового кодекса, указанных выше, обороты по реализации услуг по международным перевозкам по транспортировке товаров (грузов) с территории третьих стран, не являющихся участниками Договора о создании единой таможенной территории и формировании таможенного союза от 6 октября 2007 года, на территорию Республики Казахстан, транзитом через территорию Республики Казахстан облагаются НДС по нулевой ставке.
5. Перевозка товаров (грузов) с территории третьих стран, не являющихся участниками Договора о создании единой таможенной территории и формировании таможенного союза от 6 октября 2007 года, в третьи страны, не являющиеся участниками Договора о создании единой таможенной территории и формировании таможенного союза от 6 октября 2007 года, транзитом через территорию Республики Казахстан
В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 244 Налогового кодекса оборот по реализации услуг по международным перевозкам по транспортировке по территории Республики Казахстан транзитных грузов облагается по нулевой ставке.
В соответствии с пунктом 2 статьи 244 Налогового кодекса для целей подпункта 2) пункта 1 названной статьи перевозка считается международной, если оформление перевозки осуществляется едиными международными перевозочными документами.
Учитывая изложенное, при соблюдении норм Налогового кодекса, указанных выше, обороты по реализации услуг по международным перевозкам по транспортировке товаров (грузов) с территории третьих стран, не являющихся участниками Договора о создании единой таможенной территории и формировании таможенного союза от 6 октября 2007 года, в третьи страны, не являющиеся участниками Договора о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза от 6 октября 2007 года, транзитомчерез территорию Республики Казахстан облагаются НДС по нулевой ставке.
6. Относительно позиции казахстанской Стороны в переговорных процессах
Как следует из изложенного выше, обложение международных перевозок в рамках Таможенного союза при соблюдении норм статей 276- 12 и 244 Налогового кодекса с 1 июля 2010 года подлежит обложению НДС по нулевой ставке, т.е. был сохранен порядок обложения НДС, действовавший до 1 июля 2010 года.
В тоже время, в адрес Налогового комитета МФ РК после 1 июля 2010 года поступили обращения от налогоплательщиков Республики Казахстан о выставлении российскими перевозчиками, оказывающими транспортные услуги по перевозке грузов (товаров) в рамках Таможенного союза, НДС по ставке 18% в соответствии с письмом филиала ОАО «Российские железные дороги» (от 02.08.2010 г. № ЦФТООР-Ю.3/1788).
Учитывая данное обстоятельство, указанный вопрос был озвучен казахстанской Стороной на 19-ом заседании Комиссии Таможенного союза, состоявшемся 20 сентября 2010 года в г. Москве.
По итогам рассмотрения данного вопроса принято Решение Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 г. № 390, пунктом 3 которого предложено российской Стороне внести соответствующие изменения в законодательные акты в части применения нулевой ставки НДС при осуществлении международных перевозок в рамках Таможенного союза.
В дополнение к настоящему письму прилагаем копию письма Министерства транспорта и коммуникаций Республики от 15.11.2010 г. №18-1-18/10087-С.